首页 新闻动态 改革评论 研究成果 培训咨询 政策法规 案例分析 关于我们
政策法规 
国有企业混合所有制改革相关税收政策文件汇编(发改办经体[2018]947号)

国家发展改革委办公厅

关于印发国有企业混合所有制改革相关

税收政策文件汇编的通知

发改办经体2018947号

 

各省自治区直辖市发展改革委有关中央企业

为全面贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大十九届二中三中全会精神积极稳妥?#24179;?#22269;有企业混合所有制改革指导混合所有制改革企业科学设计改革路径最大程度用足用好现有涉及混合所有制改革的相关税收政策我委商财政部国家税务总局对相关政策进行了梳理形成了国有企业混合所有制改革相关税收政策文件汇编现印发你们请在国有企业混合所有制改革过程中认真学习规范适用

附件国有企业混合所有制改革相关税收政策文件汇编本文有删减

国家发展改革委办公厅

2018年8月4日

国有企业混合所有制改革相关税收政策文件汇编

财政部税政司 国家税务总局政策法规司

2018年6月

目  录

一企业所得税政策文件

1.财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号2009年4月30日

2.财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税200960号2009年4月30日

3.国家税务总局关于发布企业重组企业所得税管理办法的公告国家税务总局公告2010年第4号2010年7月26日

4.财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号2014年12月25日

5.财政部 国家税务总局关于非货币资产投资企业所得税处理问题的通知财税2014116号2014年12月31日

6.国家税务总局关于非货币资产投资企业所得税有关征管问题的公告国家税务总局公告2015年第33号2015年5月8日

7.国家税务总局关于资产股权划转企业所得税征管问题的公告国家税务总局公告2015年第40号2015年5月27日

8.国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告国家税务总局公告2015年第48号2015年6月24日

9.国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2017年第34号2017年9月22日

二增值税政策文件

1.国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第13号2011年2月18日

2.国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2013年第66号2013年11月19日

3.财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号2016年3月23日节选

三契税政策文件

财政部 税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知财税201817号2018年3月2日

四土地增值税政策文件

财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知财税201857号2018年5月16日

五印花税政策文件

财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知财税2003183号2003年12月8日

 

一企业所得税政策文件

财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

财税200959号 2009年4月30日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局

根据中华人民共和国企业所得税法第二十条和中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第512号第七十五条规定现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下

一本通知所称企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易包括企业法律形式改变债务重组股权收购资产收购合并分立等

一企业法律形式改变是指企业注册名称住所以及企业组织形式等的简单改变但符合本通知规定其他重组的类型除外

二债务重组是指在债务人发生财务困?#35757;?#24773;况下债权?#31246;?#29031;其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书?#25512;?#20538;务人的债务作出让步的事项

三股权收购是指一家企业以下称为收购企业购买另一家企业以下称为被收购企业的股权以实现对被收购企业控制的交易收购企业支付对价的形式包括股权支付非股权支付或两者的组合

四资产收购是指一家企业以下称为受让企业购买另一家企业以下称为转让企业实质经营性资产的交易受让企业支付对价的形式包括股权支付非股权支付或两者的组合

五合并是指一家或多家企业以下称为被合并企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业以下称为合并企业被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付实现两个或两个以上企业的依法合并

六分立是指一家企业以下称为被分立企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业以下称为分立企业被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付实现企业的依法分立

二本通知所称股权支付是指企业重组中购买换取资产的一方支付的对价中以本企业或其控股企业的股权股份作为支付的形式所称非股权支付是指以本企业的现金银行存款应收款项本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券存货固定资产其他资产以及承担债务等作为支付的形式

三企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定

四企业重组除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外按以下规定进行税务处理

一企业由法人转变为个人独资企业合伙企业等非法人组织或将登记注册地转移至中华人民共和国境外包括港澳台地区应视同企业进行清算分配股东重新投资成立新企业企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础?#33539;?

企业发生其他法律形式简单改变的可直接变更税务登记除另有规定外有关企业所得税纳税事项包括亏损结转税收优惠等权益和义务由变更后企业承继但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外

二企业债务重组相关交易应按以下规定处理

1.以非货币资产清偿债务应当分解为转让相关非货币性资产按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务确认相关资产的所得或损失

2.发生债权转股权的应当分解为债务清偿和股权投资两项业务确认有关债务清偿所得或损失

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额确认债务重组所得债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额确认债务重组损失

4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变

三企业股权收购资产收购重组交易相关交易应按以下规定处理

1.被收购方应确认股权资产转让所得或损失

2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础?#33539;?

3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变

四企业合并当事各方应按下列规定处理

1.合并企业应按公允价值?#33539;?#25509;受被合并企业各项资产和负债的计税基础

2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理

3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补

五企业分立当事各方应按下列规定处理

1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失

2.分立企业应按公允价值确?#36758;?#21463;资产的计税基础

3.被分立企业继续存在时其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理

4.被分立企业不再继续存在时被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理

5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补

五企业重组同时符合下列条件的适用特殊性税务处理规定

一具有合理的商业目的且不以减少免除或者推迟缴纳税款为主要目的

二被收购合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例

三企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实?#24066;?#32463;营活动

四重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例

五企业重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权

六企业重组符合本通知第五条规定条件的交易各方对其交易中的股权支付部分可以按以下规定进行特殊性税务处理

一企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上可以在5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额

企业发生债权转股权业务对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失股权投资的计税基础以原债权的计税基础?#33539;?#20225;业的其他相关所得税事项保持不变

二股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%[1]且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%可以选择按以下规定处理

1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础?#33539;?

2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础?#33539;?

3.收购企业被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变

三资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%[2]且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%可以选择按以下规定处理

1.转让企业取得受让企业股权的计税基础以被转让资产的原有计税基础?#33539;?

2.受让企业取得转让企业资产的计税基础以被转让资产的原有计税基础?#33539;?

四企业合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并可以选择按以下规定处理

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础以被合并企业的原有计税基础?#33539;?

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值?#20004;?#33267;合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利?#30465;?

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础以其原持有的被合并企业股权的计税基础?#33539;?

五企业分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%可以选择按以下规定处理

1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础以被分立企业的原有计税基础?#33539;?

2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继

3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配由分立企业继续弥补

4.被分立企业的股东取得分立企业的股权以?#24405;?#31216;新股?#20445;?#22914;需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权以?#24405;?#31216;旧股?#20445;?#26032;股的计税基础应以放弃旧股的计税基础?#33539;?#22914;不需放弃旧股?#20445;?#21017;其取得新股的计税基础可从以下两种方法中选择?#33539;?#30452;接将新股的计税基础?#33539;?#20026;零或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的旧股的计税基础再将调减的计税基础平均分配到新股上

六重组交易各方按本条一至五项规定对交易中股权支?#23545;?#19981;确认有关资产的转让所得或损失的其非股权支?#24230;?#24212;在交易当期确认相应的资产转让所得或损失并调整相应资产的计税基础

非股权支付对应的资产转让所得或损失被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础非股权支付金额被转让资产的公允价值

七企业发生涉及中国境内与境外之间包括港澳台地区的股权和资产收购交易除应符合本通知第五条规定的条件外还应同时符合下列条件才可选择适用特殊性税务处理规定

一非?#29992;?#20225;业向其100%直接控股的另一非?#29992;?#20225;业转让其拥有的?#29992;?#20225;业股权没有因此造成?#38498;?#35813;项股权转让所得预提税负担变化且转让方非?#29992;?#20225;业向主管税务机关书面承诺在3年含3年内不转让其拥有受让方非?#29992;?#20225;业的股权

二非?#29992;?#20225;业向与其具有100%直接控股关系的?#29992;?#20225;业转让其拥有的另一?#29992;?#20225;业股权

三?#29992;?#20225;业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非?#29992;?#20225;业进行投资

四财政部国家税务总局核准的其他情形

八本通知第七条第三项所指的?#29992;?#20225;业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非?#29992;?#20225;业进行投资其资产或股权的转让收益如选择特殊性税务处理可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额

九在企业吸收合并中合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的可以继续享受合并?#26696;?#20225;业剩余期限的税收优惠其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额亏损计为零计算

在企业存续分立中分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的可以继续享受分立?#26696;?#20225;业剩余期限的税收优惠其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额亏损计为零乘以分立后存续企业资产占分立?#26696;?#20225;业全部资产的比例计算

十企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产股权进行交易应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理

十一企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时向主管税务机关提交书面备案资料证明其符合各类特殊性重组规定的条件企业未按规定书面备案的一律不得按特殊重组业务进行税务处理

十二对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项由国务院财政税务主管部门另行规定

十三本通知自2008年1月1日起执行

财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知

财税200960号 2009年4月30日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局

根据中华人民共和国企业所得税法第五十三条第五十五条和中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第512号第十一条规定现就企业清算有关所得税处理问题通知如下

一企业清算的所得税处理是指企业在不再?#20013;?#32463;营发生结束自身业务处置资产偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时对清算所得清算所得税股息分配等事项的处理

二下列企业应进行清算的所得税处理

一按公司法企业破产法等规定需要进行清算的企业

二企业重组中需要按清算处理的企业

三企业清算的所得税处理包括以下内容

一全部资产均应按可变现价值或交易价格确认资产转让所得或损失

二确认债权清理债务清偿的所得或损失

三改变?#20013;?#32463;营核算原则对预提或待摊性质的费用进行处理

四依法弥补亏损?#33539;?#28165;算所得

五计算并缴纳清算所得税

六?#33539;上?#32929;东分配的剩余财产应付股息等

四企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础清算费用相关税费加上债务清偿损益等后的余额为清算所得

企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

五企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用职工的工?#30465;?#31038;会保险费用和法定补偿金结清清算所得税以前年度欠税等税款清偿企业债务按规定计算可以向所有者分配的剩余资产

被清算企业的股东分得的剩余资产的金额其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分应确认为股息所得剩余资产减除股息所得后的余额超过或低于股东投资成本的部分应确认为股东的投?#39318;?#35753;所得或损失

被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格?#33539;?#35745;税基础

六本通知自2008年1月1日起执行

国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告[3]

国家税务总局公告2010年第4号 2010年7月26日

现将企业重组业务企业所得税管理办法予以发布自2010年1月1日起施行

本办法发布时企业已经完成重组业务的如适用财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号特殊税务处理企业没有按照本办法要求准备相关资料的应补备相关资料需要税务机关确认的按照本办法要求补充确认20082009年度企业重组业务?#24418;?#36827;行税务处理的可按本办法处理

特此公告

企业重组业务企业所得税管理办法

第一章 总则及定义

第一条 为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管理根据中华人民共和国企业所得税法以?#24405;?#31216;税法及其实施条例以?#24405;?#31216;实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则以?#24405;?#31216;征管法财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号以?#24405;?#31216;通知等有关规定制定本办法

第二条 本办法所称企业重组业务是指通知第一条所规定的企业法律形式改变债务重组股权收购资产收购合并分立等各类重组

第三条 企业发生各类重组业务其当事各方按重组类型分别指以下企业

一债务重组中当事各方指债务?#24605;?#20538;权人

二股权收购中当事各方指收购方转让方及被收购企业

三资产收购中当事各方指转让方受让方

四合并中当事各方指合并企业被合并企业?#26696;?#26041;股东

五分立中当事各方指分立企业被分立企业?#26696;?#26041;股东

第四条 同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则即统一按一般性或特殊性税务处理

第五条 通知第一条第四项所称实质经营性资产是指企业用于从事生产经营活动与产生经营收入直接相关的资产包括经营所用各类资产企业拥有的商业信息和?#38469;?#32463;营活动产生的应收款项投?#39318;?#20135;等

第六条 通知第二条所称控股企业是指由本企业直接持有股份的企业

第七条 通知中规定的企业重组其重组日的?#33539;?#25353;以下规定处理

一债务重组以债务重组合同或协议生效日为重组日

二股权收购以转让协议生效且完成股权变更?#20013;?#26085;为重组日

三资产收购以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日

四企业合并以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日

五企业分立以分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日

第八条 重组业务完成年度的?#33539;?#21487;以按各当?#36335;?#36866;用的会计准则?#33539;?#20855;体参照各当?#36335;?#32463;审计的年度财务报告由于当?#36335;?#36866;用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时各当?#36335;?#24212;协商一致?#33539;?#21516;一个纳税年度作为重组业务完成年度

第九条 本办法所称评估机构是指具有合法资质的中国资产评估机构

第二章 企业重组一般性税务处理管理

第十条 企业发生通知第四条第一项规定的由法人转变为个人独资企业合伙企业等非法人组织或将登记注册地转移至中华人民共和国境外包括港澳台地区应按照财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税200960号规定进行清算

企业在报送企业清算所得纳税申报表时应附送以下资料

一企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件

二企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告

三企业债权债务处理或归属情况?#24471;?

四主管税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

第十一条 企业发生通知第四条第二项规定的债务重组应准备以下相关资料以备税务机关检查

一以非货币资产清偿债务的应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同以及非货币资产公允价格确认的合法证据等

二债权转股权的应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同

第十二条 企业发生通知第四条第三项规定的股权收购资产收购重组业务应准备以下相关资料以备税务机关检查

一当事各方所签订的股权收购资产收购业务合同或协议

二相关股权资产公允价值的合法证据

第十三条 企业发生通知第四条第四项规定的合并应按照财税200960号文件规定进行清算

被合并企业在报送企业清算所得纳税申报表时应附送以下资料

一企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件

二企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告

三企业债务处理或归属情况?#24471;?

四主管税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

第十四条 企业发生通知第四条第五项规定的分立被分立企业不再继续存在应按照财税200960号文件规定进行清算

被分立企业在报送企业清算所得纳税申报表时应附送以下资料

一企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件

二被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告

三企业债务处理或归属情况?#24471;?

四主管税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

第十五条 企业合并或分立合并各方企业或分立企业涉及享受税法第五十七条规定中就企业整体即全部生产经营所得享受的税收优惠过渡政策?#24418;?#26399;满的仅就存续企业未享受完的税收优惠按照通知第九条的规定执行注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠不再由存续企业承继合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠合并或分立各方企业按照税法的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题按照实施条例第八十九条规定执行

第三章 企业重组特殊性税务处理管理

第十六条 企业重组业务符合通知规定条件并选择特殊性税务处理的应按照通知第十一条规定进行备案如企业重组各方需要税务机关确认可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请层报省税务机关给予确认

采取申请确认的主导方和其他当?#36335;?#19981;在同一省自治区市的主导方省税务机关应将确认文件抄?#25512;?#20182;当?#36335;?#25152;在地省税务机关

省税务机关在收到确认申请时原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认特殊情况需要延长的应将延长理由告知主导方

第十七条 企业重组主导方按以下原则?#33539;?

一债务重组为债务人

二股权收购为股权转让方

三资产收购为资产转让方

四吸收合并为合并后拟存续的企业新设合并为合并前资产较大的企业

五分立为被分立的企业或存续企业

第十八条 企业发生重组业务按照通知第五条第一项要求企业在备案或提交确认申请时应从以?#36335;?#38754;?#24471;?#20225;业重组具有合理的商业目的

一重组活动的交易方式即重组活动采取的具体形式交易背景交易时间在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规

二该项交易的形式及实?#30465;?#21363;形式?#36758;?#26131;所产生的法律权利和责任也是该项交易的法律后果另外交易实际上或商业上产生的最终结果

三重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化

四重组各方从交易中获得的财务状况变化

五重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务

六非?#29992;?#20225;业参与重组活动的情况

第十九条 通知第五条第三和第五项所称企业重组后的连续12个月内?#20445;?#26159;指自重组日起计算的连续12个月内

第二十条 通知第五条第五项规定的原主要股东是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东

第二十一条 通知第六条第四项规定的同一控制是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方是指根据合同或协议的约定对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投?#25910;?#32676;体在企业合并前参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月

第二十二条 企业发生通知第六条第一项规定的债务重组根据不同情形应准备以下资料

一发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内均匀计入各年度应纳税所得额的应准备以下资料

1.当?#36335;?#30340;债务重组的总体情况?#24471;?#22914;果采取申请确认的应为企业的申请下同情况?#24471;?#20013;应包括债务重组的商业目的

2.当事各方所签订的债务重组合同或协议

3.债务重组所产生的应纳税所得额企业当年应纳税所得额情况?#24471;?

4.税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

二发生债权转股权业务债务人对债务清偿业务暂不确认所得或损失债权人对股权投资的计税基础以原债权的计税基础?#33539;?#24212;准备以下资料

1.当?#36335;?#30340;债务重组的总体情况?#24471;?#24773;况?#24471;?#20013;应包括债务重组的商业目的

2.双方所签订的债转股合同或协议

3.企业所转换的股权公允价格证明

4.工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料

5.税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

第二十三条 企业发生通知第六条第二项规定的股权收购业务应准备以下资料

一当?#36335;?#30340;股权收购业务总体情况?#24471;?#24773;况?#24471;?#20013;应包括股权收购的商业目的

二双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议

三由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值

四证明重组符合特殊性税务处理条件的资料包括股权比例支付对价情况以及12个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等

五工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料

六税务机关要求的其他材料

第二十四条 企业发生通知第六条第三项规定的资产收购业务应准备以下资料

一当?#36335;?#30340;资产收购业务总体情况?#24471;?#24773;况?#24471;?#20013;应包括资产收购的商业目的

二当事各方所签订的资产收购业务合同或协议

三评估机构出具的资产收购所体现的资产评估报告

四受让企业股权的计税基础的有效?#23616;?

五证明重组符合特殊性税务处理条件的资料包括资产收购比例支付对价情况以及12个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书等

六工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料

七税务机关要求提供的其他材?#29616;?#26126;

第二十五条 企业发生通知第六条第四项规定的合并应准备以下资料

一当?#36335;?#20225;业合并的总体情况?#24471;?#24773;况?#24471;?#20013;应包括企业合并的商业目的

二企业合并的政府主管部门的批准文件

三企业合并各方当事人的股权关系?#24471;?

四被合并企业的净资产各单项资产和负债及其账面价值和计税基础等相关资料

五证明重组符合特殊性税务处理条件的资料包括合并前企业各股东取得股权支付比例情况以及12个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书等

六工商部门核准相关企业股权变更事项证明材料

七主管税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

第二十六条 通知第六条第四项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是指按税法规定的剩余结转年限内每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额

第二十七条 企业发生通知第六条第五项规定的分立应准备以下资料

一当?#36335;?#20225;业分立的总体情况?#24471;?#24773;况?#24471;?#20013;应包括企业分立的商业目的

二企业分立的政府主管部门的批准文件

三被分立企业的净资产各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料

四证明重组符合特殊性税务处理条件的资料包括分立后企业各股东取得股权支付比例情况以及12个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书等

五工商部门认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料分立后分立和被分立企业工商营业执照复印件分立和被分立企业分立业务账务处理复印件

六税务机关要求提供的其他资?#29616;?#26126;

第二十八条 根据通知第六条第四项第2目规定被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继以?#26696;?#25454;通知第六条第五项第2目规定企业分立已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继这些事项包括?#24418;?#30830;认的资产损失?#21046;?#30830;认收入的处理以及?#24418;?#20139;受期满的税收优惠政策承继处理问题等其中对税收优惠政策承继处理问题凡属于依照税法第五十七条规定中就企业整体即全部生产经营所得享受税收优惠过渡政策的合并或分立后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的可以继续享受合并?#26696;?#20225;业或分立前被分立企业剩余期限的税收优惠合并?#26696;?#20225;业剩余的税收优惠年限不一致的合并后企业每年度的应纳税所得额应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额合并?#26696;?#20225;业或分立前被分立企业按照税法的税收优惠规定以及税收优惠过渡政策中就有关生产经营项目所得享受的税收优惠承继处理问题按照实施条例第八十九条规定执行

第二十九条 适用通知第五条第三项和第五项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时向主管税务机关提交书面情况?#24471;?#20197;证明企业在重组后的连续12个月内有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变

第三十条 当?#36335;?#30340;其中一方在规定时间内发生生产经营业务公司性?#30465;?#36164;产或股权结构等情况变化?#29575;?#37325;组业务不再符合特殊性税务处理条件的发生变化的当?#36335;?#24212;在情况发生变化的30天内书面通知其他所有当?#36335;?#20027;导方在接到通知后30日内将有关变化通知其主管税务机关

上款所述情况发生变化后60日内应按照通知第四条的规定调整重组业务的税务处理原交易各方应各自按原交易完成时资产和负债的公允价?#23548;?#31639;重组业务的收益或损失调整交易完成纳税年度的应纳税所得额及相应的资产和负债的计税基础并向各自主管税务机关申请调整交易完成纳税年度的企业所得税年度申报表逾期不调整申报的按照征管法的相关规定处理

第三十一条 各当?#36335;?#30340;主管税务机关应当对企业申报或确认适用特殊性税务处理的重组业务进行跟踪监管了解重组企业的动态变化情况发?#27835;?#39064;应及时与其他当?#36335;?#20027;管税务机关沟通联?#25285;?#24182;按照规定给予调整

第三十二条 根据通知第十条规定若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易且跨两个纳税年度当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件可以协商一致选择特殊性税务处理的可在第一步交易完成后适用特殊性税务处理主管税务机关在审核有关资料后符合条件的可以暂认可适用特殊性税务处理第二年进行下一步交易后应按本办法要求准备相关资料确认适用特殊性税务处理

第三十三条 上述跨年度分步交易若当?#36335;?#22312;首个纳税年度不能预计整个交?#36164;欠?#31526;合特殊性税务处理条件应适用一般性税务处理在下一纳税年度全部交易完成后适用特殊性税务处理的可以调整上一纳税年度的企业所得税年度申报表涉及多缴税款的各主管税务机关应退税或抵缴当年应纳税款

第三十四条 企业重组的当事各方应该取得并保管与该重组有关的?#23616;?#36164;料保管期限按照征管法的有关规定执行

第四章 跨境重组税收管理

第三十五条 发生通知第七条规定的重组凡适用特殊性税务处理规定的应按照本办法第三章相关规定执行

第三十六条 发生通知第七条第一二项规定的重组适用特殊税务处理的应按照国家税务总局关于印发非?#29992;?#20225;业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知国税发20093号和国家税务总局关于加强非?#29992;?#20225;业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函2009698号要求准备资料

第三十七条 发生通知第七条第三项规定的重组?#29992;?#20225;业应向其所在地主管税务机关报送以下资料

1.当?#36335;?#30340;重组情况?#24471;?#30003;请文件中应?#24471;?#32929;权转让的商业目的

2.双方所签订的股权转让协议

3.双方控股情况?#24471;?

4.由评估机构出具的资产或股权评估报告报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值

5.证明重组符合特殊性税务处理条件的资料包括股权或资产转让比例支付对价情况以及12个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动不转让所取得股权的承诺书等

6.税务机关要求的其他材料

财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知

财税2014109号 2014年12月25日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局

为贯彻落实国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见国发201414号根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例有关规定现就企业重组有关企业所得税处理问题明确如下

一关于股权收购

将财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号第六条第二项中有关股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%规定调整为股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%

二关于资产收购

将财税200959号文件第六条第三项中有关资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%规定调整为资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%

三关于股权资产划转

对100%直接控制的?#29992;?#20225;业之间以及受同一或相同多家?#29992;?#20225;业100%直接控制的?#29992;?#20225;业之间按账面净值划转股权或资产凡具有合理商业目的不以减少免除或者推迟缴纳税款为主要目的股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实?#24066;?#32463;营活动?#19968;?#20986;方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的可以选择按以下规定进行特殊性税务处理

1划出方企业和划入方企业均不确认所得

2划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础以被划转股权或资产的原账面净值?#33539;?

3划入方企业取得的被划转资产应按其原账面净?#23548;?#31639;折旧扣除

四本通知自2014年1月1日起执行本通知发布前?#24418;?#22788;理的企业重组符合本通知规定的可按本通知执行

财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知

财税2014116号 2014年12月31日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局

为贯彻落实国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见国发201414号根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例有关规定现就非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下

一?#29992;?#20225;业以?#24405;?#31216;企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得可在不超过5年期限内?#21046;?#22343;匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税

二企业以非货币性资产对外投资应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得

企业以非货币性资产对外投资应于投?#24066;?#35758;生效并办理股权登记?#20013;?#26102;确认非货币性资产转让收入的实现

三企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权应以非货币性资产的原计税成本为计税基础加上每年确认的非货币性资产转让所得逐年进行调整

被投资企业取得非货币性资产的计税基础应按非货币性资产的公允价值?#33539;?

四企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的应停止执行递延纳税政策并就递延期内?#24418;?#30830;认的非货币性资产转让所得在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时一次性计算缴纳企业所得税企业在计算股权转让所得时可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位

企业在对外投资5年内注销的应停止执行递延纳税政策并就递延期内?#24418;?#30830;认的非货币性资产转让所得在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时一次性计算缴纳企业所得税

五本通知所称非货币性资产是指现金银行存款应收账款应收?#26412;?

以及准备持有至到期的债券投?#23454;?#36135;币性资产以外的资产

本通知所称非货币性资产投资限于以非货币性资产出资设立新的?#29992;?#20225;业或将非货币性资产注入现存的?#29992;?#20225;业

六企业发生非货币性资产投资符合财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号等文件规定的特殊性税务处理条件的?#37096;?#36873;择按特殊性税务处理规定执行

七本通知自2014年1月1日起执行本通知发布前?#24418;?#22788;理的非货币性资产投资符合本通知规定的可按本通知执行

国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告

国家税务总局公告2015年第33号 2015年5月8日

国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见国发201414号和财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税2014116号发布后各地陆续?#20174;?#22312;非货币性资产投资企业所得税政策执行过程中有些征管问题亟需明确经研究现就非货币性资产投资企业所得税有关征管问题公告如下

一实行查账征收的?#29992;?#20225;业以?#24405;?#31216;企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内?#21046;?#22343;匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税

二关联企业之间发生的非货币性资产投?#24066;?#20026;投?#24066;?#35758;生效后12个月内?#24418;?#23436;成股权变更登记?#20013;?#30340;于投?#24066;?#35758;生效时确认非货币性资产转让收入的实现

三符合财税2014116号文件规定的企业非货币性资产投?#24066;?#20026;同时又符合财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号等文件规定的特殊性税务处理条件的可由企业选择其中一项政策执行且一经选择不得改变

四企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A类2014年版中A105100 企业重组纳税调整明细表第13行其中以非货币性资产对外投?#30465;?#30340;相关?#25913;?#24182;向主管税务机关报送非货币性资产投?#23454;?#24310;纳税调整明细表详见附件

五企业应将股权投资合同或协议对外投资的非货币性资产明细公允价值评估确认报告非货币性资产明细计税基础的情况?#24471;?#34987;投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查并单独准确核算税法与会计差异

22

情况

主管税务机关应加强企业非货币性资产投?#23454;?#24310;纳税的后续管理

六本公告适用于2014年度及?#38498;?#24180;度企业所得税汇算清缴此前?#24418;?#22788;理的非货币性资产投资符合财税2014116号文件和本公告规定的可按本公告执行

特此公告

附件非货币性资产投?#23454;?#24310;纳税调整明细表

23


附件

非货币性资产投?#23454;?#24310;纳税调整明细表

所属年度

纳税人名称盖章                              纳税人识别号                                   金额单位元列?#20004;?#20998;

行次  

名称


本年税

收金额  

年度


结转?#38498;?#24180;度递延

确认所得税收金额

行次

被投资企业情况

非货币性资产情况

非货币性资产投资基本信息

本年税

收金额

递延纳税差异调整额

结转?#38498;?#24180;度递延

确认所得税收金额

企业

纳税人

识别号

主管税

务机关

与投资

方是否

为关联

企业

公允

价值

账面

价值

计税

基础

非货币性资

产转让收入

实现年度

本年

账载

金额

非货币性资

产转让所得

税收金

?#21046;?#30830;

认税收

所得年

?#21046;?#22343;匀

确认税收

所得额

前四

前三

年度

前二

年度

前一

年度

本年





















1

2

3

4

5

6

7

8

9

10=5-7

11

12

13

14

15

16

17

18=13-9

19=[本表第 10 列-第 13 列(第 1 年该项目填报时)]或=[上年度明细表的相应行次第 19 列-本表第 13 列(?#38498;?#36882;延期间该项目填报时)]


1




















2




















3




















4




















5




















6







































合计









谨声明本人知悉并保证本表填报内容及所附证明材料真实完整并承担因资料虚假而产生的法律和行政责任

法定代表人签章

年 月 日

填表人                                                         填表日期

填表?#24471;?

1.本表适用于执行财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税2014116号和本公告规定的纳税人填报纳税人应在非货币性资产投资每年确认税收金额年度的企业所得税年度汇算清缴申报时一并向主管税务机关报送本表

2.纳税人应以被投资企业为单位逐行填列若纳税人在一个纳税年度内发生两次及以上对同一家企业非货币资产投资业务则应作为一项投资项目进行填报若纳税人在一个纳税年度内对两个及以上不同企业发生非货币资产投资业务则作为不同的投资项目分别填报

3.第8列非货币性资产转让收入实现年度?#20445;?#26159;指非货币性资产投?#24066;?#35758;生效并办理股权登记?#20013;?#30340;年度关联企业之间非货币性资产投资投?#24066;?#35758;生效后12个月内?#24418;?#23436;成股权变更登记?#20013;?#30340;确认年度为投?#24066;?#35758;生效年度

4.第9列本年账载金额?#20445;?#22635;报纳税人根据会计规定在所属年度确认的非货币性资产转让所得

5.第10列非货币性资产转让所得税收金额?#20445;?#26412;列只在非货币性资产投资税收确认转让收入实现年度的当年填报?#38498;?#36882;延期间不再填报

6.第11列?#21046;?#30830;认税收所得年限?#20445;?#22635;报纳税?#31246;?#29031;税法规定需?#21046;?#30830;认非货币性资产转让所得税收金额的年度数

7.第12列?#21046;?#22343;匀确认税收所得额?#20445;?#22635;报纳税?#31246;?#29031;税法规定?#21046;?#22343;匀计入相应年度应纳税所得额的金额等于非货币性资产转让所得税收金额除以?#21046;?#30830;认税收所得年限

8.第13列本年税收金额?#20445;?#22635;报纳税?#31246;?#29031;税法规定在所属年度确认的非货币性资产转让所得包括纳税人在对外投资5年内转让股权投资收回或注销时须一次性确认的在递延期内?#24418;?#30830;认的非货币性资产转让所得

9.递延纳税差异调整额?#20445;?#32435;税调整减少的以负数表示纳税调整增加的以正数表示第18列本年为所属年度第17至14列为依?#26410;?#25152;属年度往前倒推的年度

10.第19列结转?#38498;?#24180;度递延确认所得税收金额?#20445;?#22635;报按照税法规定结转?#38498;?#24180;度的?#24418;?#30830;认的非货币性资产转让所得


国家税务总局关于资产股权划转企业所得税征管问题的公告

国家税务总局公告2015年第40号 2015年5月27日

国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见国发201414号和财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号以?#24405;?#31216;通知下发后各地陆续?#20174;?#22312;企业重组所得税政策执行过程中有些征管问题亟需明确经研究现就股权或资产划转企业所得税征管问题公告如下

一通知第三条所称100%直接控制的?#29992;?#20225;业之间以及受同一或相同多家?#29992;?#20225;业100%直接控制的?#29992;?#20225;业之间按账面净值划转股权或资产?#20445;?#38480;于以下情形

一100%直接控制的母子公?#23616;?#38388;母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产母公司获得子公司100%的股权支付母公司按增加长期股权投资处理子公司按接受投资包括?#26102;?#20844;积下同处理母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础?#33539;?

二100%直接控制的母子公?#23616;?#38388;母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产母公司没有获得任何股权或非股权支付母公司按冲减实收?#26102;G?#21253;括?#26102;?#20844;积下同处理子公司按接受投资处理

三100%直接控制的母子公?#23616;?#38388;子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产子公司没有获得任何股权或非股权支付母公司按收回投资处理或按接受投资处理子公司按冲减实收?#26102;?#22788;理母公司应按被划转股权或资产的原计税基础相应调减持有子公司股权的计税基础

四受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公?#23616;?#38388;在母公司主导下一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产划出方没有获得任何股权或非股权支付划出方按冲减所有者权益处理划入方按接受投资处理

二通知第三条所称股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实?#24066;?#32463;营活动?#20445;?#26159;指自股权或资产划转完成日起连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实?#24066;?#32463;营活动

股权或资产划转完成日是指股权或资产划转合同协议或批复生效且交易双方已进行会计处理的日期

三通知第三条所称划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础以被划转股权或资产的原账面净值?#33539;保?#26159;指划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础以被划转股权或资产的原计税基础?#33539;?

通知第三条所称划入方企业取得的被划转资产应按其原账面净?#23548;?#31639;折旧扣除?#20445;?#26159;指划入方企业取得的被划转资产应按被划转资产的原计税基础计算折旧扣除或摊销

四按照通知第三条规定进行特殊性税务处理的股权或资产划转交易双方应在协商一致的基础上采取一致处理原则统一进行特殊性税务处理

五交易双方应在企业所得税年度汇算清缴时分别向各自主管税务机关报送?#29992;?#20225;业资产股权划转特殊性税务处理申报表详见附件和相关资料一式两份

相关资?#20064;?#25324;

1.股权或资产划转总体情况?#24471;?#21253;括基本情况划转方案等并详细?#24471;?#21010;转的商业目的

2.交易双方或多方签订的股权或资产划转合同协议需有权部门包括内部和外部批准的应提供批准文件

3.被划转股权或资产账面净值和计税基础?#24471;?

4.交易双方按账面净值划转股权或资产的?#24471;?#38656;附会计处理资料

5.交易双方均未在会计上确认损益的?#24471;?#38656;附会计处理资料

6.12个月内不改变被划转股权或资产原来实?#24066;?#32463;营活动的承诺书

六交易双方应在股权或资产划转完成后的下一年度的企业所得税年度申报时各自向主管税务机关提交书面情况?#24471;?#20197;证明被划转股权或资产自划转完成日后连续12个月内没有改变原来的实?#24066;?#32463;营活动

七交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务公司性?#30465;?#36164;产或股权结构等情况变化?#29575;?#32929;权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的发生变化的交易一方应在情况发生变化的30日内报告其主管税务机关同时书面通知另一方另一方应在接到通知后30日内将有关变化报告其主管税务机关

八本公告第七条所述情况发生变化后60日内原交易双方应按以下规定进行税务处理

一属于本公告第一条第一项规定情形的母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理并按公允价值确认取得长期股权投资的计税基础子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础

属于本公告第一条第二项规定情形的母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础

属于本公告第一条第三项规定情形的子公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理母公司应按撤回或减少投资进行处理

属于本公告第一条第四项规定情形的划出方应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理母公司根据交易情形和会计处理对划出方按分回股息进行处理或者按撤回或减少投资进行处理对划入方按以股权或资产的公允价值进行投资处理划入方按接受母公司投资处理以公允价值确认划入股权或资产的计税基础

二交易双方应调整划转完成纳税年度的应纳税所得额及相应股权或资产的计税基础向各自主管税务机关申请调整划转完成纳税年度的企业所得税年度申报表依法计算缴纳企业所得税

九交易双方的主管税务机关应对企业申报适用特殊性税务处理的股权或资产划转加强后续管理

十本公告适用2014年度及?#38498;?#24180;度企业所得税汇算清缴此前?#24418;?#36827;行税务处理的股权资产划转符合通知第三条和本公告规定的可按本公告执行

特此公告

附件?#29992;?#20225;业资产股权划转特殊性税务处理申报表

附件

?#29992;?#20225;业资产股权划转特殊性税务处理申报表

企业名称章           纳税人识别号            金额单位元列?#20004;?#20998;

况  


况  


况  


况  


况划转双方关系  


况划转双方关系  

方为关系2 时填报


况划转双方关系股东名称划转双

方为关系 2 时填报  


况划转双方关系  


况划转双方关系  


况划转双方关系  


况  


况  

账面净值


理  


理划出方  


理划出方  


理划出方  


理划出方  


理划出方  


理  


理划入方  


理划入方  


理划入方  


理划入方  


理划入方  


划出方企业名称


划出方纳税人识别号

主管税务机关名称


划入方企业名称
划入方纳税人识别号

主管税务机关名称


划转双方关系

关系 1100%直接控制的母子公司

母公司是划出方 划入方

100%控股起始时间   年 月 日

关系 2受同一或相同多家?#29992;?#20225;业 100%直接控制
股东名称划转双

划出方

划入方

持股比例

持股起始时

间年月日

持股比例

持股起始时

间年月日











合计

100%


100%


划转完成日 年 月 日
被划转资产股权

被划转资产股权

计税基础



会计科目

金额

资产股权计税基础

划出方























划入方























申报企业其他需?#24471;?#30340;情况

谨声明本人知悉并保证本表填报内容及所附证明材料真实完整并承担因资料虚假而产生的法律和行政

责任

法定代表人签章     年 月 日












填表人                                  填表日期

填表?#24471;?

1. 持股起始时间是指填报的持股比例起始时间如2013年1月1日持股80%2015年1月1日持股100%持股比例填100%持股起始时间填报2015年1月1日

2.会计处理?#22797;?#24212;明细填报划转的每一项资产?#19968;?#20986;方与划入方资产应一一对应填报

3.会计处理?#22797;?#21010;出方划入方的会计科目涉及所有者权益类科目的不填报资产计税基础划出方划入方填报的借贷应平衡

4.本表一式三份受理税务机关划出方划入方各一份相关行次不够的可自行添?#21360;?

国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告

国家税务总局公告2015年第48号 2015年6月24日

根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则国务院关于取消非行政许可审批事项的决定国发201527号财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号和财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号等有关规定现对企业重组业务企业所得税征收管理若干问题公告如下

一按照重组类型企业重组的当事各方是指

一债务重组中当事各方指债务人债权人

二股权收购中当事各方指收购方转让方及被收购企业

三资产收购中当事各方指收购方转让方

四合并中当事各方指合并企业被合并企业及被合并企业股东

五分立中当事各方指分立企业被分立企业及被分立企业股东

上述重组交易中股权收购中转让方合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东可以是自然人

当事各方中的自然人应按个人所得税的相关规定进行税务处理

二重组当事各方企业适用特殊性税务处理的指重组业务符合财税200959号文件和财税2014109号文件第一条第二条规定条件并选择特殊性税务处理的下同应按如下规定?#33539;?#37325;组主导方

一债务重组主导方为债务人

二股权收购主导方为股权转让方涉及两个或两个以上股权转让方由转让被收购企业股权比例最大的一方作为主导方转让股权比例相同的可协商?#33539;?#20027;导方

三资产收购主导方为资产转让方

四合并主导方为被合并企业涉及同一控制下多家被合并企业的以净资产最大的一方为主导方

五分立主导方为被分立企业

三财税200959号文件第十一条所称重组业务完成当年是指重组日所属的企业所得税纳税年度

企业重组日的?#33539;?#25353;以下规定处理

1.债务重组以债务重组合同协议或法院裁定书生效日为重组日

2.股权收购以转让合同协议生效且完成股权变更?#20013;?#26085;为重组日关联企业之间发生股权收购转让合同协议生效后12个月内?#24418;?#23436;成股权变更?#20013;?#30340;应以转让合同协议生效日为重组日

3.资产收购以转让合同协议生效?#19994;?#20107;各方已进行会计处理的日期为重组日

4.合并以合并合同协议生效当事各方已进行会计处理且完成工商新设登记或变更登记日为重组日按规定不需要办理工商新设或变更登记的合并以合并合同协议生效?#19994;?#20107;各方已进行会计处理的日期为重组日

5.分立以分立合同协议生效当事各方已进行会计处理且完成工商新设登记或变更登记日为重组日

四企业重组业务适用特殊性税务处理的除财税200959号文件第四条第一项所称企业发生其他法律形式简单改变情形外重组各方应在该重组业务完成当年办理企业所得税年度申报时分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表?#26696;?#34920;详见附件1和申报资料详见附件2合并分立中重组一方涉及注销的应在?#24418;?#21150;理注销税务登记?#20013;?#21069;进行申报

重组主导方申报后其他当?#36335;?#21521;其主管税务机关办理纳税申报申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表?#26696;?#34920;复印件

五企业重组业务适用特殊性税务处理的申报时应从以?#36335;?#38754;逐条?#24471;?#20225;业重组具有合理的商业目的

一重组交易的方式

二重组交易的实质结果

三重组各方涉及的税务状况变化

四重组各方涉及的财务状况变化

五非?#29992;?#20225;业参与重组活动的情况

六企业重组业务适用特殊性税务处理的申报时当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权资产交易情况的?#24471;?#24182;?#24471;?#36825;些交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理

七根据财税200959号文件第十条规定若同一项重组业务涉及在连续12个月内分步交易且跨两个纳税年度当事各方在首个纳税年度交易完成时预计整个交易符合特殊性税务处理条件经协商一致选择特殊性税务处理的可以暂时适用特殊性税务处理并在当年企业所得税年度申报时提交书面申报资料

在下一纳税年度全部交易完成后企业应判断是否适用特殊性税务处理如适用特殊性税务处理的当事各方应按本公告要求申报相关资料如适用一般性税务处理的应调整相应纳税年度的企业所得税年度申报表计算缴纳企业所得税

八企业发生财税200959号文件第六条第一项规定的债务重组应准确记录应予确认的债务重组所得并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出?#24471;?

主管税务机关应建立台账对企业每年申报的债务重组所得与台账进行比对分析加强后续管理

九企业发生财税200959号文件第七条第三项规定的重组?#29992;?#20225;业应准确记录应予确认的资产或股权转让收益总额并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况做出?#24471;?

主管税务机关应建立台账对?#29992;?#20225;业取得股权的计税基础和每年确认的资产或股权转让收益进行比对分析加强后续管理

十适用特殊性税务处理的企业在?#38498;?#24180;度转让或处置重组资产股权时应在年度纳税申报时对资产股权转让所得或损失情况进行专项?#24471;?#21253;括特殊性税务处理时?#33539;?#30340;重组资产股权计税基础与转让或处置时的计税基础的比对情况以及递延所得税负债的处理情况等

适用特殊性税务处理的企业在?#38498;?#24180;度转让或处置重组资产股权时主管税务机关应加强评估和检查将企业特殊性税务处理时?#33539;?#30340;重组资产股权计税基础与转让或处置时的计税基础及相关的年度纳税申报表比对发?#27835;?#39064;的应依法进行调整

十一税务机关应对适用特殊性税务处理的企业重组做好统计和相关资料的归档工作各省自治区直辖市和计划单列市国家税务局地方税务局应于每年8月底前将企业重组所得税特殊性税务处理统计表详见附件3上报税务总局所得税司

十二本公告适用于2015年度及?#38498;?#24180;度企业所得税汇算清缴国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告国家税务总局公告2010年第4号第三条第七条第八条第十六条第十七条第十八条第二十二条第二十三条第二十四条第二十五条第二十七条第三十二条同时?#29616;?

本公告施行时企业已经签订重组协议但?#24418;?#23436;成重组的按本公告执行

特此公告

附件1.企业重组所得税特殊性税务处理报告表?#26696;?#34920;

2.企业重组所得税特殊性税务处理申报资料一览表

3.企业重组所得税特殊性税务处理统计表

附件1

企业重组所得税特殊性税务处理报告表

特殊性税务处理

条件  

比例


特殊性税务处理

条件  

性经营活动


特殊性税务处理

条件  


特殊性税务处理

条件  

12 个月内不得转让所取得的股权


纳税人声明  


纳税人名称

盖章


纳税人识别号


单位地址


财务负责人


主管税务机关

全称


联系电话


重组日         重组业务开始年度      重组业务完成年度

重组交易类型

企业在重组业务中所属当?#36335;?#31867;型

法律形式改变


债务重组

债务人

债权人


股权收购

收购方

转让方

被收购企业

资产收购

收购方

转让方


合并

合并企业

被合并企业

被合并企业股东

分立

分立企业

被分立企业

被分立企业股东

特殊性税务处理

条件

一具有合理的商业目的且不以减少免除或者推迟缴纳

税款为主要目的

二被收购合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的

比例 %

三企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质

四重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例

比例 %

五企业重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续

主管税务机关

受理意见

受理专用章      年 月 日

其他需要?#24471;?#30340;事项重组业务其他需要?#24471;?#30340;事项如没有则填无?#20445;?/span>

纳税人声明

谨声明本人知悉并保证本表填报内容及所附证明材料真实完整并承担因

资料虚假而产生的法律和行政责任

法定代表人签章      年 月 日





填表人                                 填表日期

填表?#24471;?

1.本表为企业重组业务适用特殊性税务处理申报时填报涉及两个及以?#29616;?#32452;交易类型的应分别填报

2.特殊性税务处理条件?#20445;?#20538;务重组中重组所得超50%的只需填写条件一债转股的只需填写条件一和五合并中同一控制下且不需要支付对价的合并只需填写条件一二三和五

3.本表一式两份重组当?#36335;?#21450;其所属主管税务机关各一份

4.除法律形式简单改变外重组各方应在该重组业务完成当年办理企业所得税年度申报时分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表?#26696;?#34920;和申报资料合并分立中重组一方涉及注销的应在?#24418;?#21150;理注销税务登记?#20013;?#21069;进行申报重组主导方申报后其他当?#36335;?#21521;其主管税务机关办理纳税申报申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表?#26696;?表复印件


附件2

企业重组所得税特殊性税务处理申报资料一览表

重组

类型

资料

提供方

申报资料

债务

重组

当事

各方

1.债务重组的总体情况?#24471;?#21253;括债务重组方案基本情况债务重组所产生的应纳税所得额并逐条?#24471;?#20538;务重组的商业目的以非货币资产清偿债务的还应包括企业当年应纳税所得额情况

2.清偿债务或债权转股权的合同协议或法院裁定书需有权部门包括内部和外部批准的应提供批准文件

3.债权转股权的提供相关股权评估报告或其他公允价值证明以非货币资产清偿债务的提供相关资产评估报告或其他公允价值证明

4.重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料

5.债权转股权的还应提供工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料以及债权人12个月内不转让所取得股权的承诺书

6.重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权资产交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理情况的?#24471;?/span>

7.按会计准则规定当期应确认资产股权转让损益的应提供按税法规定核算的资产股权计税基础与按会计准则规定核算的相关资产股权账面价值的暂时性差异专项?#24471;?/span>

股权

收购

当事

各方

1.股权收购业务总体情况?#24471;?#21253;括股权收购方案基本情况并逐条?#24471;?#32929;权收购的商业目的

2.股权收购资产收购业务合同协议需有权部门包括内部和外部批准的应提供批准文件

3.相关股权评估报告或其他公允价值证明

4.12 个月内不改变重组资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书

5.工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料

6.重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料

7.涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明

8.重组前连续 12 个月内有无与该重组相关的其他股权资产交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理情况的?#24471;?/span>

9.按会计准则规定当期应确认资产股权转让损益的应提供按税法规定核算的资产股权计税基础与按会计准则规定核算的相关资产股权账面价值的暂时性差异专项?#24471;?/span>

资产

收购

当事

各方

1.资产收购业务总体情况?#24471;?#21253;括资产收购方案基本情况并逐条?#24471;?#36164;产收购的商业目的

资产

收购

当事

各方

2.资产收购业务合同协议需有权部门包括内部和外部批准的应提供批准文件

3.相关资产评估报告或其他公允价值证明

4.被收购资产原计税基础的证明

5.12 个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书

6.工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料

7.重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料

8.涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明

9.重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权资产交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理情况的?#24471;?/span>

10.按会计准则规定当期应确认资产股权转让损益的应提供按税法规定核算的资产股权计税基础与按会计准则规定核算的相关资产股权账面价值的暂时性差异专项?#24471;?/span>

合并

当事

各方

1.企业合并的总体情况?#24471;?#21253;括合并方案基本情况并逐条?#24471;?#20225;业合并的商业目的

2.企业合并协议或决议需有权部门包括内部和外部批准的应提供批准文件

3.企业合并当事各方的股权关系?#24471;?#33509;属同一控制下且不需支付对价的合并还需提供在企业合并前参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上的证明材料

4.被合并企业净资产各单项资产和负债的账面价值和计税基础等相关资料

5.12个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书

6.工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料

7.合并企业承继被合并企业相关所得税事项包括?#24418;?#30830;认的资产损失?#21046;?#30830;认收入和?#24418;?#20139;受期满的税收优惠政策等情况?#24471;?/span>

8.涉及可由合并企业弥补被合并企业亏损的需要提供其合并日净资产公允价值证明材料及主管税务机关确认的亏损弥补情况?#24471;?/span>

9.重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料

10.涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明

11.重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权资产交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理情况的?#24471;?/span>

12.按会计准则规定当期应确认资产股权转让损益的应提供按税法规定核算的资产股权计税基础与按会计准则规定核算的相关资产股权账面价值的暂时性差异专项?#24471;?/span>

分立

当事

各方

1.企业分立的总体情况?#24471;?#21253;括分立方案基本情况并逐条?#24471;?#20225;业分立的商业目的

2.被分立企业董事会股东会股东大会关于企业分立的决议需有权部门包括内部和外部批准的应提供批准文件

3.被分立企业的净资产各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料

4.12 个月内不改变资产原来的实?#24066;?#32463;营活动原主要股东不转让所取得股权的承诺书

5.工商管理部门等有权机关认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料分立后分立和被分立企业工商营业执照复印件

6.重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料

7.涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明

8.分立企业承继被分立企业所分立资产相关所得税事项包括?#24418;?#30830;认的资产损失?#21046;?#30830;认收入和?#24418;?#20139;受期满的税收优惠政策等情况?#24471;?/span>

9.若被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损应提供亏损弥补情况?#24471;?#34987;分立企业重组前净资产和分立资产公允价值的证明材料

10.重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权资产交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理情况的?#24471;?/span>

11.按会计准则规定当期应确认资产股权转让损益的应提供按税法规定核算的资产股权计税基础与按会计准则规定核算的相关资产股权账面价值的暂时性差异专项?#24471;?/span>

附件3

企业重组所得税特殊性税务处理统计表

报送单位 * * * 税务局                             纳税年度                                               金额?#21644;?#20803;

重组类型

重组主导方

企业名称

重组主导方

所属行业

重组主导方

经济类型

重组是否涉

及上市公司

重组业务

交易金额

重组按一般性税务处理

应确认的应纳税所得额

1

重组按特殊性税务处理

确认的应纳税所得额

2

重组按特殊性税务处理递

延确认的应纳税所得额

3=1-2



























































































合计





填表?#24471;?

1.本表只统计重组主导方在本省自治区直辖市管辖范围内且汇算清缴当年完成的重组业务

2.重组类型选项包括债务重组股权收购资产收购合并和分立

3.重组主导方所属行业按国民经济行业分类GB/T 4754-2011填列填至行业明细分类的大类和中类如***花卉种植公司所属行业为农业蔬菜园艺作物的种植

4.重组主导方经济类型按征管信息?#20302;?#21475;径填报

5.重组业务交易金额?#20445;?#26159;指重组业务的交易支付总额同一控制下且不需要支付对价的企业合并中应为被合并企业净资产公允价值

6.重组按一般性税务处理应确认的应纳税所得额?#20445;?#26159;指符合特殊性税务处理条件的重组业务若按财税200959号文件第四条规定按一般性税务处理应确认的应纳税所得额同一控制下且不需要支付对价的企业合并中应为被合并企业净资产公允价?#23548;?#21435;计税基础的差额

7.每行填列一项重组业务


国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告

国家税务总局公告2017年第34号 2017年9月22日

为贯彻落实中共中央 国务院关于深化国有企业改革的指?#23478;?#35265;和国务院办公厅关于印发中央企业公司制改制工作实施方案的通知国办发201769号根据财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号有关规定现就全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题公告如下

一全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全?#39318;?#20844;司属于财税200959号文件第四条规定的企业发生其他法律形式简单改变的可依照以下规定进行企业所得税处理

改制中资产评估增值不计入应纳税所得额资产的计税基础按其原有计税基础?#33539;?#36164;产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除

二全民所有制企业资产评估增值相关材料应由改制后的企业留存备查

三本公告适用于2017年度及?#38498;?#24180;度企业所得税汇算清缴此前发生的全民所有制企业公司制改制?#24418;?#36827;行企业所得税处理的可依照本公告执行

特此公告

二增值税政策文件

国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告

国家税务总局公告2011年第13号 2011年2月18日

根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下

纳税人在资产重组过程中通过合并分立出售置换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权负债和劳动力一并转让给其他单位和个人不属于增值税的征税范围其中涉及的货物转让不征收增值税

本公告自2011年3月1日起执行此前未作处理的按照本公告的规定执行国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批?#30784;P?#22269;税函2002420号国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批?#30784;P?#22269;税函2009585号国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知国税函2010350号同时?#29616;?

特此公告

国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告

国家税务总局公告2013年第66号 2013年11月19日

现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下

纳税人在资产重组过程中通过合并分立出售置换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权负债经多次转让后最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的仍适用国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第13号的相关规定其中货物的多次转让行为均不征收增值税资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关

本公告自2013年12月1日起施行纳税人此前已发生并处理的事项不再做调整未处理的按本公告规定执行

特此公告

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

财税201636 号 2016年3月23日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局国家税务局地方税务局新疆生产建设兵团财务局

经国务?#21495;?#20934;自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税以下称营改增试点建筑业房地产业金融业生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围由缴纳营业税改为缴纳增值税现将营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定印发你们请遵照执行

本通知附件规定的内容除另有规定执行时间外自2016年5月1日起执行财政部 国家税务总局关于将铁路运输和?#25910;?#19994;纳入营业税改征增值税试点的通知财税2013106号财政部 国家税务总局关于铁路运输和?#25910;?#19994;营业税改征增值税试点有关政策的补充通知财税2013121号财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税201443号财政部 国家税务总局关于国际水路运输增值税零税?#25910;?#31574;的补充通知财税201450号和财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税?#25910;?#31574;的通知财税2015118号除另有规定的条款外相应?#29616;?

各地要高度重视营改增试点工作切实加强试点工作的组织领导周密?#25165;ţ?#26126;确责任采取各种有效措施做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作确保改革的平稳有序顺利进行遇到问题请及时向财政部和国家税务总局?#20174;场?

附件1.营业税改征增值税试点实施办法略

2.营业税改征增值税试点有关事项的规定节选

3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定略

4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定略

附件2

营业税改征增值税试点有关事项的规定

节选

一营改增试点期间试点纳税人[指按照营业税改征增值税试点实施办法以下称试点实施办法缴纳增值税的纳税人]有关政策

一兼营

二不征收增值税项目

1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务航空运输服务属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务

2.存款利息

3.被保险人获得的保险赔付

4.房地产主管部门或者其指定机构公积金管理中心开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金

5.在资产重组过程中通过合并分立出售置换等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权负债和劳动力一并转让给其他单位和个人其中涉及的不动产土地使用权转让行为

三销售额

三契税政策文件

财政部税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知

财税201817号 2018年3月2日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局地方税务局西藏宁夏青海省自治区国家税务局新疆生产建设兵团财政局

为贯彻落实国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见国发201414号继续支持企业事业单位改制重组现就企业事业单位改制重组涉及的契税政策通知如下

一企业改制

企业按照中华人民共和国公司法有关规定整体改制包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司有限责任公司变更为股份有限公司股份有限公司变更为有限责任公司原企业投资主体存续并在改制变更后的公司中所持股权股份比例超过75%且改制变更后公司承继原企业权利义务的对改制变更后公司承受原企业土地房屋权属免征契税

二事业单位改制

事业单位按照国家有关规定改制为企业原投资主体存续并在改制后企业中出资股权股份比例超过50%的对改制后企业承受原事业单位土地房屋权属免征契税

三公司合并

两个或两个以上的公司依照法律规定合同约定合并为一个公司?#20197;?#25237;资主体存续的对合并后公司承受原合并各方土地房屋权属免征契税

四公司分立

公司依照法律规定合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司对分立后公司承受原公司土地房屋权属免征契税

五企业破产

企业依照有关法律法规规定实施破产债权人包括破产企业职工承受破产企业抵偿债务的土地房屋权属免征契税对非债权人承受破产企业土地房屋权属凡按照中华人民共和国劳动法等国家有关法律法规政策?#21672;?#23433;置原企业全部职工规定与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的对其承受所购企业土地房屋权属免征契税与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的减半征收契税

六资产划转

对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整划转国有土地房屋权属的单位免征契税

同一投资主体内部所属企业之间土地房屋权属的划转包括母公司与其全?#39318;?#20844;?#23616;?#38388;同一公司所属全?#39318;?#20844;?#23616;?#38388;同一自然人与其设立的个人独资企业一人有限公?#23616;?#38388;土地房屋权属的划转免征契税

母公司以土地房屋权属向其全?#39318;?#20844;司增资视同划转免征契税

七债权转股权

经国务?#21495;?#20934;实施债权转股权的企业对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地房屋权属免征契税

八划拨用地出让或作价出资

以出让方式或国家作价出资入股方式承受原改制重组企业事业单位划拨用地的不属上述规定的免税范围对承受方应按规定征收契税

九公司股权股份转让

在股权股份转让中单位个人承受公司股权股份公司土地房屋权属不发生转移不征收契税

十有关用语含义

本通知所称企业公司是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业公司

本通知所称投资主体存续是指原企业事业单位的出资人必须存在于改制重组后的企业出资人的出?#26102;?#20363;可以发生变动投资主体相同是指公司分立前后出资人不发生变动出资人的出?#26102;?#20363;可以发生变动

本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日执行本通知发布前企业事业单位改制重组过程中涉及的契税?#24418;?#22788;理的符合本通知规定的可按本通知执行

四土地增值税政策文件

财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知

财税201857 号 2018年5月16日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局地方税务局西藏宁夏自治区国家税务局新疆生产建设兵团财政局

为支持企业改制重组优化市场环?#24120;?#29616;将继续执行企业在改制重组过程中涉及的土地增值税政策通知如下

一按照中华人民共和国公司法的规定非公司制企业整体改制为有限责任公司或者股份有限公司有限责任公司股份有限公司整体改制为股份有限公司有限责任公司对改制前的企业将国有土地使用权地上的建筑物及其附着物以下称房地产转移变更到改制后的企业暂不征土地增值税

本通知所称整体改制是指不改变原企业的投资主体并承继原企业权利义务的行为

二按照法律规定或者合同约定两个或两个以上企业合并为一个企业?#20197;?#20225;业投资主体存续的对原企业将房地产转移变更到合并后的企业暂不征土地增值税

三按照法律规定或者合同约定企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业对原企业将房地产转移变更到分立后的企业暂不征土地增值税

四单位个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资对其将房地产转移变更到被投资的企业暂不征土地增值税

五上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移?#25105;?#19968;方为房地产开发企业的情形

六企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用作为该企业取得土地使用权所支付的金额扣除企业在改制重组过程中经省级以上含省级国土管理部门批准国家以国有土地使用权作价出资入股的再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时应以该宗土地作价入股时省级以上含省级国土管理部门批准的评估价格作为该企业取得土地使用权所支付的金额扣除办理纳税申报时企业应提供该宗土地作价入股时省级以上含省级国土管理部门的批准文件和批准的评估价格不能提供批准文件和批准的评估价格的不得扣除

七企业在申请享受上述土地增值税优惠政策时应向主管税务机关提交房地产转移双方营业执照改制重组协议或等效文件相关房地产权属和价值证明转让方改制重组前取得土地使用权所支付地价款的凭据复印件等书面材料

八本通知所称不改变原企业投资主体投资主体相同是指企业改制重组前后出资人不发生变动出资人的出?#26102;?#20363;可以发生变动投资主体存续是指原企业出资人必须存在于改制重组后的企业出资人的出?#26102;?#20363;可以发生变动

九本通知执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日

五印花税政策文件

财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知

财税2003183号 2003年12月8日

各省自治区直辖市计划单列市财政厅局地方税务局新疆生产建设兵团财务局

为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神规范企业改制过程中有关税收政策现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业在改制过程中涉及的印花税政策通知如下

一关于资金帐簿的印花税

一实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业重新办理法人登记的其新启用的资金帐簿记载的资金或因企业建立?#26102;九?#24102;关系而增加的资金凡原已贴花的部分可不再贴花未贴花的部分和?#38498;?#26032;增加的资金按规定贴花

公司制改造包括国有企业依公司法整体改造成国有独资有限责任公司企业通过增资扩股或者转让部分产权实现他人对企业的参股将企业改造成有限责任公司或股份有限公司企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司企业将债务留在原企业而以其优质财产与他人组建的新公司

二以合并或分立方式成立的新企业其新启用的资金帐簿记载的资金凡原已贴花的部分可不再贴花未贴花的部分和?#38498;?#26032;增加的资金按规定贴花

合并包括吸收合并和新设合并分立包括存续分立和新设分立

三企业债权转股权新增加的资金按规定贴花

四企业改制中经评估增加的资金按规定贴花

五企业其他会计科目记载的资金转为实收?#26102;?#25110;?#26102;?#20844;积的资金按规定贴花

二关于各类应税合同的印花税

企业改制前签订但?#24418;?#23653;行完的各类应税合同改制后需要变更执行主体的对仅改变执行主体其余条款未作变动且改制前已贴花的不再贴花

三关于产权转移书据的印花税

企业因改制签订的产权转移书据免予贴花



[1]财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号规定自2014年1月1日起该比例由75%修改为50%

[2]财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号规定自2014年1月1日起该比例由75%修改为50%

[3]国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告国家税务总局公告2015年第48号规定本公告第三条第七条第八条第十六条第十七条第十八条第二十二条第二十三条第二十四条第二十五条第二十七条第三十二条?#29616;?

上一篇辽宁印发加快?#24179;?#36797;宁国资国企改革专项工作    下一篇中共哈尔滨市委 哈尔滨市人民政府 关于
专家顾问
郝东升
曾?#25991;?#22830;企直属子公司常务副总兼总法律?#23435;实?#32844;务第一批央企三供一业分离?#24179;?#35797;
袁敬华
中集研厂办大集体改革专家小组组长?#26412;?#20135;学联合企业管理中心主任
骆志生
国企改革实战专家著名律师亚洲最大律师事务所合伙人?#26412;?#20135;学联合企业管理中心首
彭建国
国务院国资委研究中?#27597;?#23616;级干部研究?#20445;?#21338;士后导师
苏海南
权威?#22949;首?#23478;中国劳动学会副会长兼薪酬专业委员会会长历任劳动部人社部计划工
研究成果
?#24179;?#19996;北国企混改?#20064;?#30340;战略选择
产学联合文库国有企业产权无偿划转
经验介绍某集团公司家属区三供一
某国有集团公司三供一业分离?#24179;?/a>
天津港:关于优化完善集团公司法人治
国企改革重点不在去杠杆 要将国企推
2018年政府工作报告国企改革怎
资料下载
国企改革1+N文件
职工家属区物业分离?#24179;?#27491;式协议(范
厂办大集体改革部分政策文件
中国集体经济和集体企业概述
辰安科技第一期员工持股计划草案
国有企业改革路线图

版权所有中国混合所有制与国企改革研究网

咨询电话?#28023;?106570784165705829

京公网安备11010502021204

 

ʱʱapp